财政部会计司


关于对“企业会计制度”有关问题的复函


财会便[2002]53号

中国注册会计师协会：

你会转来会计师事务所关于上市公司执行《企业会计制度》的有关问题收悉，现就有关问题答复如下：

一、关于应收款项与应收款项及其他资产交换的会计处理问题。我们认为，应收款项属现金资产，但以应收款项与应收款项及其他资产进行交换时，《企业会计制度》作了特别规定，即企业以应收款项换入包括应收款项在内的多项资产的情况（不涉及补价），按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的入账价值，除应收款项以外的其他资产的入账价值，按照换入其他资产公允价值占换入的全部其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配。对评估日至资产交接日之间的流动资产的变动如何处理，应视双方合同及具体交易情况而定。

对于换入的应收款项中换出企业已计提的坏账准备且计提方法和比例与换入企业应收款项坏账准备的计提方法和比例不同的，企业应考虑对换入的应收款项原计提的坏账准备的比例和方法的合理性，并确定应提的坏账准备，企业换出的应收款项，减去换入应收款项原账面余额和确定的坏账准备后的差额，在除应收款项以外的其他资产中进行分配。

二、关于以部分资产和负债对外投资初始投资成本确定的问题。《企业会计制度》和《企业会计准则——非货币性交易》中规定，企业以非现金资产对外投资作为非货币性交易处理，以投出非现金资产的账面价值作为股权投资的初始投资成本。对于以部分资产、负债出资，应比照上述原则处理，即以投资出资产、负债的账面价值作为股权投资的初始投资成本。

三、关于涉及补价的非货币性交易应确认的收益中扣除的相关税费是否含除教育费附加外的其他费用的问题。我们认为，与非货币性交易相关的除教育费附加以外的其他费用可在发生时直接计入当期损益，不需要按比例抵减非货币性交易应确认的收益。

四、关于房地产开发企业销售收入确认问题。我们认为，《企业会计制度》中已作出规定，即在没有建造合同的情况下，房地产开发企业开发商品房对外销售收入的确定，应满足商品销售收入确认的四项条件，在未满足四个条件的情况下，不得确认为收入。

财政部会计司
二00二年九月三十日

江苏省南京市政府法制局


南京市规范性文件备案规定
市政府法制局



第一条 为加强对本市规范性文件的监督和管理，保证法律、法规、规章和政策的正确实施，根据国务院《法规、规章备案规定》，结合本市实际，制定本规定。
第二条 本规定所称规范性文件，是指各区县人民政府和市人民政府各部门在法定权限内，根据法律、法规、规章和政策，按照规定程序制定的具有普遍约束力的规定、办法、规则、实施细则、通告等行政措施的名称。
各区县人民政府和市人民政府各部门制定的内部的具体工作制度、文件，对具体事项的布告、公告以及行政处理决定，不适用本规定。
第三条 凡本市各区县人民政府和市人民政府各部门制定的规范性文件，均应当依照本规定报市人民政府备案。
两个以上市人民政府部门联合制定的规范性文件，由主办部门负责报市人民政府备案。
第四条 市人民政府法制局具体负责规范性文件的备案审查和管理工作。
第五条 各区县人民政府和市人民政府各部门应当指定专门机构或者专人负责规范性文件的报送备案工作。
第六条 报送备案的规范性文件应当于文件发布之日起30日内报市人民政府。
第七条 向市人民政府报送的规范性文件备案材料应当包括：
（一）关于报送规范性文件的备案报告；
（二）规范性文件的正式文本一式五份；
（三）起草说明。
第八条 规范性文件的起草说明主要包括：
（一）制定的目的；
（二）制定的依据以及外地值得借鉴的经验；
（三）文中主要条款的说明；
（四）其他需要说明的事项。
第九条 报送备案的规范性文件一律铅印或打印，不得以会议文件或文件汇编形式报送。
第十条 市人民政府法制局负责对报送备案的规范性文件进行登记，填写《规范性文件备案登记表》，并就下列内容进行审查：
（一）规范性文件是否同法律、法规和规章相抵触；
（二）规范性文件相互之间是否矛盾；
（三）规范性文件的制定是否符合法定程序及规范化要求。
第十一条 市人民政府法制局在审查规范性文件过程中，需要备案机关补充提供制定该规范性文件的有关依据（材料）的，备案机关应当在规定期限内提供；需要征求区县人民政府或者市人民政府有关部门意见的，被征求意见的机关应当在规定期限内回复。
第十二条 各区县人民政府、市人民政府各部门发现应当报送市人民政府备案的规范性文件同法律、法规、规章及上级规范性文件相抵触，或者同其他机关制定的规范性文件相矛盾的，应当及时向市人民政府法制局反映。
第十三条 对审查规范性文件中发现的问题，分别按下列规定处理：
（一）同法律、法规、规章和上级人民政府制定的规范性文件相抵触的，由市人民政府法制局提请市人民政府予以撤销、改变或者责令纠正；
（二）区县人民政府和市人民政府部门制定的规范性文件之间有矛盾的，由市人民政府法制局进行协调，经协调不能取得一致意见的，由市人民政府法制局提出意见，报市人民政府决定；
（三）同一区县人民政府制定的规范性文件之间有矛盾的，经市人民政府法制局提出意见，由该区县人民政府处理；
（四）规范性文件在制定程序或者规范化方面存在问题的，由市人民政府法制局提出处理意见，并责成备案机关限期改正。
第十四条 规范性文件的案案机关应当在接到有关处理决定（或意见）的30日内，将处理结果报市人民政府法制局。
第十五条 各区县人民政府、市人民政府各部门应当于每年1月底前，将上一年度规定的规范性文件的目录，报市人民政府法制局备案。
第十六条 市人民政府法制局应当于每年3月底前，将上一年度的规范性文件备案情况汇总报告市人民政府。
第十七条 对不按照本规定报送规范性文件备案的，或者拒不执行市人民政府的处理决定的，视其情节轻重，由市人民政府法制局向市人民政府报告，给予通报批评，并责令其限期改正。
第十八条 各区县人民政府可参照本规定，对区县人民政府各部门和乡（镇）人民政府制定的规范性文件进行备案审查。
第十九条 本规定由市人民政府法制局负责解释。
第二十条 本规定自发布之日起施行。南京市人民政府办公厅1988年6月7日发布的《关于各区县人民政府和市政府各部门行政规章备案工作的通知》同时废止。



1992年9月3日